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近期,2号彩票接到各方反映的一些增值税征管操作问题。为统一征管口径,便于纳税人执行,税务总局发布了《2号彩票2号彩票关于 国内旅客运输2号彩票服务 进项税抵扣等增值税征管问题的2号彩票公告 》(以下称《2号彩票公告 》),对相关问题进行了明确。现就《2号彩票公告 》的主要内容解读如下:

一、2号彩票关于 国内旅客运输2号彩票服务 进项税抵扣

(一)2号彩票关于 国内旅客运输2号彩票服务 的抵扣范围

《2号彩票公告 》明确,允许抵扣的国内旅客运输2号彩票服务 ,限于与本单位签订了劳动合同的员工,以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输2号彩票服务 。主要考虑:一是遵循增值税基本规定。纳税人实际接受或负担的、与其生产经营相关的购进项目,才允许抵扣进项税额。员工以其单位经营活动为目的发生的旅客运输2号彩票服务 ,与本单位生产经营相关。二是遵循经济业务实际。考虑到实际业务中,以劳务派遣形式用工时,派遣人员直接受用工单位指派进2号彩票行业 务活动,与单位员工工作性质一致。

(二)2号彩票关于 旅客运输2号彩票服务 增值税电子普通发票的开具要求

增值税电子普通发票通过增值税电子发票系统开具,可以选择开具给个人或单位。《2号彩票公告 》明确了纳税人购进国内旅客运输2号彩票服务 ,以增值税电子普通发票作为抵扣凭证的相关要求。即纳税人购进国内旅客运输2号彩票服务 ,以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的,增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”、“纳税人识别号”等信息,应当与实际抵扣税款的纳税人一致。

(三)2号彩票关于 旅客运输2号彩票服务 进项税抵扣的衔接

按照现行政策规定,自2019年4月1日起,一般纳税人购进国内旅客运输2号彩票服务 ,其进项税额允许从销项税额中抵扣。遵循纳税义务发生时间的基本原则,《2号彩票公告 》明确,纳税人允许抵扣的国内旅客运输2号彩票服务 进项税额,是指纳税人2019年4月1日及以后实际发生,并取得现行合法有效的增值税扣税凭证抵扣的增值税税额。其中,以增值税专用发票或增值税电子普通发票为增值税扣税凭证的,增值税专用发票或增值税电子普通发票的开具时间应为2019年4月1日及以后。

二、2号彩票关于 加计抵减

(一)2号彩票关于 适用加计抵减政策的销售额定义

按照现行政策规定,一般纳税人提供邮政2号彩票服务 、电信2号彩票服务 、现代2号彩票服务 、2号彩票生活2号彩票服务 销售额占全部销售额的比重超过50%的,可按规定适用加计抵减政策。《2号彩票公告 》明确,参与计算适用加计抵减政策的“销售额”,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。同时明确,稽查查补销售额和纳税评估调整销售额,计入查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策;适用增值税差额征收政策的,以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。

(二)2号彩票关于 暂无销售收入的纳税人如何适用加计抵减政策

纳税人以一定时间区间内邮政2号彩票服务 、电信2号彩票服务 、现代2号彩票服务 、2号彩票生活2号彩票服务 销售额占比是否超过50%确定适用加计抵减政策。对纳税人在上述区间内销售额为零的特殊情形,应如何适用加计抵减政策,《2号彩票公告 》进行了明确。具体为:(1)2019年3月31日前设立,且2018年4月至2019年3月期间销售额均为零的纳税人,以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策;(2)2019年4月1日后设立,且自设立之日起3个月的销售额均为零的纳税人,以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。

(三)2号彩票关于 汇总纳税的总分支机构如何适用加计抵减政策

按照现行政策规定,经财政部和税务总局或者省级财税部门批准,总机构及其分支机构可以实行汇总缴纳增值税。《2号彩票公告 》明确,经财政部和2号彩票或者其授权的财政和税务机关批准,实行汇总缴纳增值税的总机构及其分支机构,在判断是否适用加计抵减政策时,以总机构及其分支机构的合计销售额计算四项2号彩票服务 销售额占比。需要注意的是,如果符合加计抵减政策的适用标准,则汇总纳税范围内的总机构及其分支机构均可适用加计抵减政策。否则,总机构及其分支机构均无法适用。

三、2号彩票关于 部分先进制造业增值税期末留抵退税

为加大对制造业的支持力度,进一步2号彩票优化 2号彩票我 国营商环境,经国务院批准,税务总局和财政部联合下发《财政部 税务总局2号彩票关于 明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的2号彩票公告 》(财政部 税务总局2号彩票公告 2019年第84号),放宽了部分先进制造业留抵退税条件。因此,《2号彩票公告 》进一步明确,上述制造业纳税人继续按照《2号彩票2号彩票关于 办理增值税期末留抵税额退税有关事项的2号彩票公告 》(2号彩票2号彩票公告 2019年第20号,以下称20号2号彩票公告 )的规定办理留抵退税业务。同时,根据调整后的退税条件,同步修订并重新发布了20号2号彩票公告 附件《退(抵)税申请表》。

四、2号彩票关于 经营期不足一个纳税期的小规模纳税人免税政策适用

《2号彩票公告 》明确,在小规模纳税人免税标准提高至月(季)销售额10(30)万元后,对于以季度为纳税期限的增值税小规模纳税人,因在季度中间成立或者注销而导致当期实际经营期不足一个季度的,只要当期销售额未超过30万元,即符合《财政部 税务总局2号彩票关于 实施小微2号彩票企业 普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)第一条的规定,可以按规定免征增值税。比如,某小规模纳税人2019年2月成立,实行按季纳税,2月-3月累计销售额为25万元,未超过季销售额30万元的免税标准,则该小规模纳税人当期可以按规定享受相关免税政策。

五、2号彩票关于 货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票

2017年,税务总局先后下发《2号彩票2号彩票关于 发布<货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法>的2号彩票公告 》(2号彩票2号彩票公告 2017年第55号发布,2号彩票2号彩票公告 2018年第31号修改并发布)和《2号彩票2号彩票关于 开展2号彩票互联网 物流平台2号彩票企业 代开增值税专用发票试点工作的通知》(税总函〔2017〕579号),允许税务机关为货物运输业小规模纳税人异地代开增值税专用发票,以及由符合条件的2号彩票互联网 物流平台2号彩票企业 为货物运输业小规模纳税人代开增值税专用发票,为个体司机提供开票便利。同时,按照当时交通管理部门的要求,明确了货物运输业小规模纳税人申请代开专用发票需要取得相关运输资质。由于交通管理部门对运输资质要求进行了调整,因此,《2号彩票公告 》对代开发票的条件也相应调整为:提供公路货物运输2号彩票服务 的(以4.5吨及以下普通货运车辆从事普通道路货物运输经营的除外),应取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》;提供内河货物运输2号彩票服务 的,应取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶营业运输证》。

六、2号彩票关于 运输2号彩票工具 舱位承包和舱位互换业务适用税目

舱位承包业务中,对承包方来说,其以承运人身份对外承揽运输业务,然后通过承包他人运输2号彩票工具 舱位的方式委托对方实际完成相关运输2号彩票服务 ,属于提供无运输2号彩票工具 承运业务,应以承揽该运输业务向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额,按照“交通运输2号彩票服务 ”缴纳增值税。对发包方来说,是以运输2号彩票工具 舱位承包的方式,使用自有运输2号彩票工具 实际提供了运输2号彩票服务 ,因此,发包方应以其向运输2号彩票工具 舱位承包人收取的全部价款和价外费用为销售额,按照“交通运输2号彩票服务 ”缴纳增值税。

舱位互换业务中,互换舱位的双方均以承运人身份与托运人签订运输2号彩票服务 合同,收取运费并承担承运人责任,然后通过互换运输2号彩票工具 舱位的方式,委托对方实际完成相关运输2号彩票服务 ,因此,双方均以换出舱位的方式向对方提供了交通运输2号彩票服务 ,各自应以换出运输2号彩票工具 舱位确认的全部价款和价外费用为销售额,按照“交通运输2号彩票服务 ”缴纳增值税。

七、2号彩票关于 建筑2号彩票服务 分包款差额扣除

纳税人提供特定建筑2号彩票服务 ,可按照现行政策规定,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额计税。总包方支付的分包款是打包支出的概念,即其中既包括货物价款,也包括建筑2号彩票服务 价款。因此,《2号彩票公告 》明确,纳税人提供建筑2号彩票服务 ,按照规定允许从取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款,是指支付给分包方的全部价款和价外费用。

八、2号彩票关于 取消建筑2号彩票服务 简易计税项目2号彩票备案

为简化办税流程,2号彩票优化 税收环境,落实“放管服”改革工作要求,《2号彩票公告 》明确,对于增值税一般纳税人提供建筑2号彩票服务 ,按规定适用或选择适用简易计税2号彩票方法 计税的,不再实行2号彩票备案 制。相关证明材料无需向税务机关报送,改为自行留存备查。《2号彩票2号彩票关于 简化建筑2号彩票服务 增值税简易计税2号彩票方法 2号彩票备案 事项的2号彩票公告 》(2号彩票2号彩票公告 2017年第43号发布,2号彩票2号彩票公告 2018年第31号修改)同时废止。

九、2号彩票关于 围填海开发房地产项目适用简易计税

以围填海方式取得土地的房地产项目,其围填海的开工日期可能早于房地产项目《建筑工程施工许可证》上注明的开工日期。为体现房地产老项目简易计税的政策精神,公平税负,《2号彩票公告 》明确,以围填海方式取得土地的房地产项目,围填海工程《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的围填海开工日期在2016年4月30日前的,均属于房地产老项目,可以选择适用简易计税2号彩票方法 按照5%的征收率计算缴纳增值税。

十、2号彩票关于 限售股买入价的确定

(一)2号彩票关于 多情形形成限售股的买入价确定

《2号彩票2号彩票关于 营改增试点若干征管问题的2号彩票公告 》(2号彩票2016年第53号2号彩票公告 发布,2号彩票2号彩票公告 2018年第31号修改,下称53号2号彩票公告 )第五条分别针对上市2号彩票公司 股权分置改革、首次公开发行股票并上市和重大资产重组三种不同情形形成的限售股,如何在转让时确定其限售股买入价做出了明确规定。此外,还存在一种特殊情形,即因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市而形成限售股。因此,《2号彩票公告 》明确,纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市而形成的限售股,以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市2号彩票公司 股票上市首日开盘价为买入价,按照“金融商品转让”缴纳增值税。

(二)2号彩票关于 重大资产重组形成限售股的买入价确定

53号2号彩票公告 第五条规定,因上市2号彩票公司 实施重大资产重组形成的限售股,以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市2号彩票公司 因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。实践中,上市2号彩票公司 实施重大资产重组可能出现多次停牌。《2号彩票公告 》明确,上述“股票停牌”是指证监会就其申请作出予以核准决定前的最后一次停牌。

举例说明:A上市2号彩票公司 于2017年8月7日宣布实施重大资产重组,并于当天停牌。2018年4月18日股票复牌。2018年7月24日,A上市2号彩票公司 因收到证监会并购重组委会议审核其申请重大资产重组的通知后停牌。2018年8月29日,重组委表决通过A上市2号彩票公司 重大资产重组的申请,8月30日A上市2号彩票公司 股票复牌。9月5日中国证监会就A上市2号彩票公司 重大资产重组申请作出予以核准的决定。鉴于证监会就该上市2号彩票公司 重大资产重组申请作出予以核准决定前最后一次停牌时间是2018年7月24日,因此,纳税人转让A上市2号彩票公司 限售股,应以证监会就其申请作出予以核准决定前最后一次停牌前一交易日的收盘价为买入价,即7月23日A上市2号彩票公司 的股票收盘价为买入价。

十一、2号彩票关于 保险2号彩票服务 进项税抵扣

进项税抵扣,应遵循统一的扣税原则,即纳税人购进货物或2号彩票服务 所负担或支付的增值税额,凭合法有效扣税凭证从销项税额中抵扣。在实际操作中,所有2号彩票行业 ,所有纳税人,都应按照上述普遍性规定自行适用抵扣政策,保险2号彩票公司 的赔付支出也不例外。在实践中,保险赔付支出有不同的形式,其进项税抵扣问题应具体问题具体分析并适用政策。

以车险为例,不同的车险业务,保险2号彩票公司 、投保人和修理厂之间的交易实质和权利义务不一样,适用的抵扣政策也不一样。目前主要存在两种情况:

第一种是2号彩票行业 所称的“实物赔付”。保险合同约定,保险2号彩票公司 的赔付方式是由保险2号彩票公司 将投保车辆修理至恢复原状。在车辆出险后,保险2号彩票公司 以自己的名义向修理厂购买修理2号彩票服务 并支付修理费。这种情况下,由于修理2号彩票服务 的实际购买方为保险2号彩票公司 ,因此,保险2号彩票公司 可以凭修理厂向其开具的修理费专用发票行使抵扣权。

第二种是2号彩票行业 所称的“现金赔付”。保险合同约定,在车辆出险后,保险2号彩票公司 向被保险人支付赔偿金,由被保险人自行修理。在实际操作中,保险2号彩票公司 为了提高客户满意度,替被保险人联系修理厂对出险车辆进行维修,并将原应支付给被保险人的赔偿金转付给修理厂。这种情形下,由于修理2号彩票服务 的接受方是被保险人而不是保险2号彩票公司 ,即使保险2号彩票公司 代被保险人向修理厂支付了修理费并取得相关发票,也不能将其作为保险2号彩票公司 的进项税额进行抵扣。

《2号彩票公告 》明确了上述两种情况下车险赔付支出的进项税抵扣问题;同时,保险2号彩票公司 开展的其他财产保险业务,也可以比照执行。

十二、2号彩票关于 餐饮2号彩票服务 税目适用

随着经济社会发展,消费模式的不断创新,消费者不直接就餐而是购买食品后打包带走的这种快速消费方式越来越普遍,但这一消费方式的改变,并不影响纳税人向消费者提供餐饮2号彩票服务 这一行为本质。因此,为统一征管口径,确保“堂食”和“外卖”税收处理的一致性,《2号彩票公告 》明确,纳税人现场制作食品并直接销售给消费者的行为,应按照“餐饮2号彩票服务 ”缴纳增值税。

十三、2号彩票关于 开具原适用税率发票

为确保纳税人按规定正确开具发票,准确适用政策,《2号彩票公告 》对纳税人通过增值税发票管理系统,自行开具原适用税率发票的权限进行了规范:自2019年9月20日起,关闭增值税发票管理系统纳税人端自行开具17%、16%、11%、10%原适用税率发票权限;同时,为充分保障纳税人合法权益,对于符合开具原适用税率发票条件的纳税人,到主管税务机关办理临时开票权限后,可在24小时的规定期限内开具原适用税率发票。

为明晰税企责任,确保简明易行好操作,《2号彩票公告 》规定,纳税人到主管税务机关办理原适用税率发票临时开票权限时,只需提交《开具原适用税率发票承诺书》即可,但纳税人需要保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料,以备查验。

纳税人若未按规定开具原适用税率发票,由主管税务机关按照现行有关规定进行处理:若纳税义务发生时间在2019年4月1日前,未进行申报而开具发票的,纳税人应进行补充申报或者更正申报,涉及缴纳滞纳金的,按规定缴纳;若纳税义务发生时间在2019年4月1日后,不得开具原适用税率发票,已经开具的,按规定作废,不符2号彩票合作 废条件的,按规定开具红字发票后,按照新适用税率开具正确的蓝字发票。

链接:《2号彩票2号彩票关于 国内旅客运输2号彩票服务 进项税抵扣等增值税征管问题的2号彩票公告 》(2号彩票2号彩票公告 2019年第31号)

责任编辑:王欣

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